Zakonom o porezu na dodatnu vrednost propisani su uslovi za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza.
Opšti uslov za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza je da obveznik PDV dobra ili usluge koristi za obavljanje delatnosti.
Postoje izuzeci za ostvarivanje prava na odbitak prethodnog poreza. Član 29. stav 1. Zakona o PDV definisano je za koje nabavke obveznik nema pravo na odbitak prethodnog poreza prilikom:
- nabavke, proizvodnje i uvoza putničkih automobila, motocikala, jahti, čamaca i vazduhoplova, objekata za smeštaj tih dobara, rezervnih delova, goriva i potrošnog materijala za njihove potrebe, kao i iznajmljivanja, održavanja, popravki i drugih usluga, koje su povezane sa korišćenjem ovih prevoznih sredstava;
- izdataka za reprezentaciju obveznika;
- nabavke ili uvoza tepiha, električnih aparata za domaćinstvo, televizijskih i radio prijemnika, umetničkih dela likovne i primenjene umetnosti i drugih ukrasnih predmeta, koji se koriste za opremanje administrativnih prostorija.
Međutim, obveznik ima pravo na odbitak prethodnog poreza ukoliko se bavi prometom i iznajmljivanjem vozila, prevozom lica i obukom vozača.
Nabavka motornih vozila
Obveznik PDV nema pravo na odbitak prethodnog poreza prilikom nabavke:
- putnički automobili;
- motocikli;
- jahte i čamci;
- vazduhoplovi;
- objekti za smeštaj navedenih prevoznih sredstava (garaže, prostor za parkiranje);
- rezervni delovi, gorivo i potrošni materijal namenjen za potrebe navedenih prevoznih sredstava po osnovu čije nabavke obveznik PDV nije imao pravo na odbitak prethodnog poreza;
- usluge iznajmljivanja navedenih prevoznih sredstava i
- usluge održavanja i popravke, kao i druge usluge koje su povezane sa korišćenjem ovih prevoznih sredstava.
Putnički automobil jeste sredstvo za rad posebno komercijalnim službama, kao i serviserima kada se radi o sitnijim popravkama, i na taj način zarađuje se dohodak, ali kako nijeizvodljivo razdvojiti upotrebu putničkog automobila da li se koristi za poslovne ili privarne potrebe, zauzet je stav da za nabavku automobila, kao i za njegovo održavanje (maziva i servis), putarina, gorivo, tehnički pregled i svi ostali troškovi koji se odnose na putnički automobil su bez prava na odbitak prethodnog PDV.
Isto se odnosi i na druga pobrojana prevozna sredstva.
Obveznik PDV ima pravo na odbitak prethodnog poreza koji mu je obračunao obveznik PDV za usluge taksi prevoza. S obzirom da je usluga povezana sa korišćenjem putničkog automobila, Ministarstvo finansija je dalo mišljenje:
| Izvod iz mišljenja Ministarstva finansija, broj 413-00-1609/2010-04 od 26.05.2010. godine |
| “… obveznik PDV ima pravo da PDV obračunat od strane taksi udruženja – obveznika PDV, kao prethodnog učesnika u prometu za pružene usluge taksi prevoza, odbije kao prethodni porez od PDV koji duguje, uz ispunjenje svih predviđenih uslova – da poseduje račun (ili drugi dokument koji služi kao račun) obveznika PDV – prethodnog učesnika u prometu koji je izdat u skladu sa Zakonom, kao i da primljene usluge koristi ili da će ih koristiti za promet sa pravom na odbitak prethodnog poreza, tj. za promet koji je oporeziv PDV, promet za koji u skladu sa članom 24. Zakona postoji oslobođenje od plaćanja PDV ili promet koji je izvršen u inostranstvu, ako bi za taj promet postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvršen u Republici.” |
Obveznik PDV ima pravo na odbitak prethodnog poreza prilikom nabavke bicikla, bicikla sa motorom, mopeda, skutera i teretnih vozila za obavljanje delatnosti. Takođe ima pravo na odbitak prethodnog poreza za nabavku rezervnih delova, goriva, održavanja, za šta je Ministarstvo finansija dalo mišljenje.
| Izvod iz mišljenja Ministarstva finansija, broj 413-00-1379/2006-04 od 25.12.2006. godine |
| “… obveznik PDV ima pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu nabavke bicikla i bicikla sa motorom – skutera, ako su ispunjeni svi uslovi iz člana 28. Zakona, s obzirom da se navedena vozila ne smatraju motociklima za koje je propisano izuzimanje od prava na odbitak prethodnog poreza.” |
| Izvod iz mišljenja Ministarstva finansija, broj 413-00-00002/2009-04 od 2.02.2009. godine |
