Odlaganje plaćanja dugovanog poreza poreskom obvezniku – preduzetniku
Sa stanovišta Zakona o porezu na dohodak građana
Obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti je fizičko lice koje ostvaruje prihode obavljanjem delatnosti iz člana 31. ovog zakona (član 32. stav 1. ZPDG). Obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti, saglasno odredbi člana 32. stav 2. ZPDG je fizičko lice koje je upisano u registar kod nadležnog organa, odnosno organizacije, porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na oporezivu dobit (u daljem tekstu: preduzetnik).
Za isplatu lične zarade, prema odredbi člana 33a stav 1. ZPDG, mogu da se opredele preduzetnik i preduzetnik poljoprivrednik.
Sa stanovišta Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji
Poreska uprava može, na obrazloženi zahtev poreskog obveznika, u celosti ili delimično, odložiti plaćanje dugovanog poreza, pod uslovom da plaćanje dugovanog poreza:
- za poreskog obveznika predstavlja neprimereno veliko opterećenje;
- nanosi bitnu ekonomsku štetu poreskom obvezniku.
O odlaganju plaćanja dugovanog poreza, po ispunjenju uslova iz st. 1. i 2. ovog člana, odlučuje:
- ministar ili lice koje on ovlasti − na osnovu pismenog predloga rukovodioca organizacione jedinice Poreske uprave prema glavnom mestu poslovanja, odnosno mestu prebivališta poreskog obveznika − osim za izvorne javne prihode jedinica lokalne samouprave;
- gradonačelnik, odnosno predsednik opštine, odnosno lice koje on ovlasti jedinice lokalne samouprave kojoj pripadaju izvorni javni prihodi čija naplata se odlaže u skladu sa ovim zakonom.
Odlukom iz stava 3. ovog člana može se odobriti odlaganje plaćanja dugovanog poreza na rate, ali najduže do 60 meseci, uz mogućnost korišćenja odloženog plaćanja do 12 meseci.
Odredbama člana 74. st. 1, 2, 6. i 7. ZPPPA propisano je da u postupku odlučivanja o odlaganju plaćanja dugovanog poreza iz člana 73. stav 3. ovog zakona, od poreskog obveznika se zahteva davanje sredstava obezbeđenja naplate, koja ne mogu biti manja od visine dugovanog poreza čije se plaćanje odlaže.
Sredstva obezbeđenja naplate iz stava 1. ovog člana cv:
- hipoteka na nepokretnosti poreskog obveznika;
- zaloga na pokretnim stvarima poreskog obveznika;
- neopoziva bankarska garancija;
- jemstvo drugog lica koje je vlasnik imovine;
- trasirana menica, akceptirana od strane dva žiranta, iz čijih se zarada, na kojima se ustanovljava administrativna zabrana, poreski dug može naplatiti
- menica avalirana od strane poslovne banke.
Izuzetno od st. 1−5. ovog člana, od poreskog obveznika se ne zahteva ispunjenje uslova koje je propisala Vlada aktom iz člana 73. stav 2. ovog zakona, kao ni davanje sredstava obezbeđenja naplate ako durovani porez iz člana 73. stav 3. ovog zakona, po osnovu svih javnih prihoda koje naplaćuje Poreska uprava, na dan podnošenja zahteva za odlaganje njegovog plaćanja, iznosi, i to:
- za pravno lice i preduzetnika − do 1.500.000 dinara;
- za fizičko lice − do 200.000 dinara.
Ako se poreski obveznik ne pridržava rokova iz sporazuma, odnosno rešenja o odlaganju plaćanja dugovanog poreza, ili ukoliko u periodu za koji je odloženo plaćanje dugovanog poreza ne izmiri tekuću obavezu, osim u slučaju ako je podneo zahtev za odlaganje plaćanja te tekuće obaveze, Poreska uprava će po službenoj dužnosti poništiti sporazum, odnosno ukinuti rešenje i dospeli, a neplaćeni poreski dug, vodeći računa o efikasnosti naplate, naplatiti:
- iz sredstava obezbeđenja;
- u postupku prinudne naplate poreskog duga.
Prema odredbi člana 2. Uredbe o bližim uslovima za odlaganje plaćanja poreskog duga (,,Službeni glasnik RS“, br. 53/03, 61/04 i 71/05) propisano je da plaćanje duga Poreska uprava može da odloži poreskom obvezniku (u daljem tekstu: obveznik) ako dug iznosi najmanje, i to za:
- fizičko lice − 10% od oporezivih prihoda u godini koja prethodi godini u kojoj je podnet zahtev za odlaganje;
- preduzetnika i malo pravno lice − 5% od ukupnog godišnjeg prihoda iskazanog u poslednjem finansijskom izveštaju, odnosno godišnjeg paušalnog prihoda;
- srednja i velika pravna lica − 5% od obrtnih sredstava iskazanih u poslednjem finansijskom izveštaju.
Saglasno navedenim odredbama ZPPPA, ukazujemo da poreski obveznik − preduzetnik može da podnese obrazloženi zahtev Poreskoj upravi za odlaganje plaćanja dugovanog poreza na rate, a Poreska uprava postupajući po tom zahtevu može odložiti plaćanje dugovanog poreza u celosti ili delimično, najduže do 60 meseci, ako poreski obveznik ispuni propisane uslove. Takođe se propisuje i ustanovljavanje sredstva obezbeđenja naplate iz kog će Poreska uprava najefikasnije naplatiti dugovani porez.
Od poreskog obveznika se neće zahtevati davanje sredstava obezbeđenja naplate ako dugovani porez po osnovu svih javnih prihoda koje naplaćuje Poreska uprava, na dan podnošenja zahteva za odlaganje njegovog plaćanja, iznosi za poreskog obveznika − preduzetnika do 1.500.000 dinara.
Takođe, ukazujemo da Poreska uprava može da odloži poreskom obvezniku − preduzetniku plaćanje duga, ako dug iznosi najmanje 5% od ukupnog godišnjeg prihoda iskazanog u poslednjem finansijskom izveštaju, odnosno godišnjeg paušalnog prihoda.
Napominjemo da Poreska uprava u svakom konkretnom slučaju utvrđuje ispunjenost propisanih uslova i činjenice koje su bitne za donošenje zakonite i pravilne odluke u vezi sa pravom poreskog obveznika na odlaganje plaćanja dugovanog poreza.
(Mišljenje Ministarstva finansija)
Za više informacija i potencijalnu saradnju budite slobodni da nas kontaktirate ovde.
Poreska kancelarija Premium Consulting – office@poreskosavetovanje.com
